年度企業(yè)所得稅匯算早準備之十一不征稅收入和免稅收入

   今天，筆者就企業(yè)所得稅中的不征稅收入和免稅收入展開分析，給有不征稅收入和免稅收入的企業(yè)所得稅匯算清繳前做指引，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備。
　　免稅收入和不征稅收入的區(qū)別在于：免稅收入是一個稅收優(yōu)惠概念，是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標，在特定時期或者對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠范疇，列入不征稅收入的項目一般不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入，對這些收入納稅對國家來說沒有任何意義，從企業(yè)所得稅原理上來說屬不列為征稅范圍的收入范疇。
　　一、免稅收入，是指企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。
　　（1）國債利息收入，是指納稅人購買中央財政代表中央政府發(fā)行的國債而按其獲得的利息收入。本規(guī)定主要是鼓勵企業(yè)購買國債，支持國家建設(shè)。
　�。�2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)或以購買股票的形式向其他居民企業(yè)進行投資而定期獲得的股息、紅利等收益。該權(quán)益性投資收益在接受投資的居民企業(yè)已經(jīng)依法繳納企業(yè)所得稅，所以投資的居民企業(yè)取得時就不再繳納企業(yè)所得稅，本規(guī)定主要解決企業(yè)重復(fù)征稅問題。
　�。�3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，此部分權(quán)益性投資收益在居民企業(yè)已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)在取得時就不再繳納企業(yè)所得稅，本規(guī)定主要也是解決企業(yè)重復(fù)征稅問題。
　�。�4）符合條件的非營利組織的收入，是指非營利組織在開展業(yè)務(wù)活動過程中所獲得的非營利收入。主要包括非營利性科學(xué)研究機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)取得的收入；非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)、婦幼保健機構(gòu)等按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療衛(wèi)生收入；政府部門和企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人投資興辦的福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)取得的收入；福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入；政府興辦的高等學(xué)校、中等學(xué)校和初等學(xué)校舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的、又全部歸學(xué)校所有的收入；社會團體取得的各級政府資助收入、按照省級以上人民政府、財政部門的規(guī)定收取的會費收入等。
　　免稅收入的會計處理:從上面的內(nèi)容看，免稅收入計入投資收益、營業(yè)收入中。
　　二、不征稅收入，是指不列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70）號進一步明確：對企業(yè)自2011年1月1日起從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：○1企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；○2財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；○3企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。同時規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　不征稅收入會計處理：主要形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。按照《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；若不存在相關(guān)遞延收益的，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。即政府補助計入損益，而不是計入權(quán)益，因此采用新準則以后，政府補助將會給企業(yè)帶來利潤而不是權(quán)益。